Прибыль и доход — это не одно и то же. Поэтому они учитываются по-разному. Вспомните, какие проводки делаются для прибыли и дохода в нашей документации.
Чистая прибыль и ее использование
Когда мы говорим, что получена чистая прибыль, бухгалтерские проводки означают следующее
99 в дебете счета — 84 в кредите счета
Чистая прибыль организации за базовый год, находящаяся в ее распоряжении, может быть использована для погашения убытков предыдущего года, увеличения уставного капитала, распределения дивидендов или на другие цели.
Например, если вы распределяете призовые деньги между участниками, то проводки будут следующими
Дебет счета 84 — Кредит счета 75 «Расчеты с учредителем», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Если используется чистая прибыль, то проводки будут следующими
Прибыль используется для формирования резерва
Уставный капитал увеличивается за счет прибыли компании
Дивиденды начисляются из прибыли участникам, являющимся работниками организации
70 «Соглашения с персоналом по оплате труда» 70 «Соглашения с персоналом по оплате труда
Выручка: оценка и отчетность по МСФО
Выручка является важнейшим показателем деятельности компании. Пользователи информации используют ее для оценки финансового положения и прибыльности бизнеса. Поэтому неудивительно, что порядок признания и учета выручки регулируется как российской, так и международной практикой.
В России выручка учитывается и отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 5 июня 1999 г. № 2. В западных странах, напротив, вопрос оценки и представления выручки регулируется МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Между этими документами есть ряд существенных различий. Сотрудники финансовых и экономических отделов компаний, которым необходимо преобразовать данные отчетности по выручке, составленной на основе МСФО 9/99, в данные по выручке, отраженной в отчетности по МСФО, должны быть знакомы с этими различиями.
ПБУ 9/99, «Выручка организации».
ПБУ 9/99, признанное федеральным стандартом бухгалтерского учета с 19 июля 2017 года, трактует выручку организации как увеличение финансовой прибыли в результате погашения активов (денежных средств, иного имущества) и (или) обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, и различает два их вида.
В пункте 5 ПБУ 9/99 указано, что доходами от обычных видов деятельности признаются «выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполнения работ и оказания услуг».
Данный пункт содержит следующее пояснение Если основным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, предоставление прав и разрешений на временное пользование, участие в законодательстве других организаций, то выручкой организации признаются доходы от указанных видов деятельности.
В российской бухгалтерской отчетности (отчет о финансовых результатах),
Международные стандарты финансовой отчетности
МСФО (IFRS) 15 применяется только к операциям компаний, основанным на продаже продукции или услуг клиентам. На другие виды выручки от продаж распространяются другие стандарты МСФО.
-МСФО (IFRS) 16 «Аренда» применяется к договорам аренды,
— Договоры на оказание финансовых услуг регулируются МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
— Консорциумы регулируются МСФО (IFRS) 11 «Совместные предприятия»,
-МСФО 28 «Инвестиции в родственников и консорциумы» применяется к доходам от участия в акционерном капитале другой компании.
Для примера рассмотрим различия между выручкой, признаваемой в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО.
Основным видом деятельности компании «Альфа» является производство продуктов питания. За отчетный период компания реализовала продукции на 40 000 000 рублей. За тот же период третьим лицам были оказаны транспортные услуги на сумму 7 000 000 рублей и проведены ремонтные работы на сумму 3 000 000 рублей. Эти суммы должны быть отражены в финансовой отчетности следующим образом (таблица 1)
Таблица 1: Отражение выручки в финансовой отчетности
Как показано в таблице 1, согласно МСФО 15, выручкой признается вся реализация продукции, услуг и проектов (40 000 000 рублей + 7000 мм рублей + 3000 мм рублей).
Согласно требованиям ПБУ 9/99, в выручку включается только реализация основной продукции (40 000 000 руб.), а выручка от услуг и проектов отражается в составе прочих доходов (10 000 000 руб.).
В соответствии с МСФО 15 в финансовой отчетности все затраты на производство, услуги и проекты (37 000 000 рублей) признаются в составе коммерческих расходов.
Согласно ПБУ 9/99, в состав коммерческих расходов включаются только производственные затраты (30 000 000 руб.), а затраты на доставку и ремонт отражаются в составе прочих расходов (7 000 000 руб.).
В соответствии с российскими (ПБУ 9/99) и международными (МСФО 15) стандартами существуют и другие различия в принципе признания выручки
1. в отличие от требований РСБУ, МСФО 15 не связывает признание выручки с документацией или подписью. Выручка признается в момент (или когда) контроль над товаром переходит к покупателю. Другими словами, достаточно того, что поставщик передал право собственности на товары покупателю и имеет право получить оплату за эти товары от покупателя, а покупатель получил все выгоды и риски, связанные с правом собственности на товары. .
2. МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы выручка отражалась отдельно по периодам признания (как выручка текущего периода и выручка прошлых периодов). В Декларации 9/99 не предусмотрена классификация выручки по периодам.
3. в российской финансовой отчетности выручка признается по традиционной цене, по которой продукция отгружается покупателям, тогда как в соответствии с МСФО (IFRS) 15 выручка признается по фактической цене сделки. Она рассчитывается в соответствии с особыми правилами.
4. в соответствии с МСФО 15 требования МСФО не выполняются, так как средства получены покупателем и выручка признается как отложенная выручка. Согласно ПБУ 9/99, все операции, признаваемые в качестве выручки, отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты между покупателем и заказчиком».
5. выставление счетов в соответствии с ПБУ 9/99 является обязательным для целей бухгалтерского учета и признания выручки в отчетности организации. МСФО 15 носит рекомендательный характер, и западные компании имеют право признавать выручку и отражать ее в отчетности в соответствии со своими правилами.
Декларирование выручки в соответствии с МСФО 15
МСФО (IFRS) 15 требует признавать выручку в финансовой отчетности в сумме обмена, ожидаемого к получению от клиента в обмен на продукцию/товары/услуги/проекты, переданные клиенту по договору (т.е. с учетом окончательной цены, переданной клиенту за клиента и продажи за единицу продукции по договору).
Однако на практике существует несколько вариантов продаж по договору с клиентом, которые влияют на конечную цену продажи единицы продукции/товара.
— Продажа 4 единиц по контрактной цене 3 единиц,
— продажа одной единицы по договорной цене и бесплатная передача второй единицы; и
— продажа товаров по договорной цене за определенное количество продаж и бесплатная услуга доставки; и
— концентрация определенного количества товара в торговой точке, которое может быть выкуплено со скидкой от продажной цены товара в будущем периоде,
— управление бонусами в течение отчетного периода для достижения клиентом запланированного объема продаж в предыдущем периоде.
Э. А. Гребенников, руководитель отдела экономики, Lazon Group.
Данный документ частично опубликован в. Полностью вы можете прочитать его в журнале «Планирование и экономика» № 10, 2021.