Существует два вида налоговых проверок Камеральные проверки (ст. 88 ГПК) и — Выездные проверки (ст. 89 ГПК). Выборочные проверки проводятся редко, но одновременно по многим налогам и сборам, пожертвованиям, за несколько лет (не более трех лет). Например, в 2022 году могут быть проверены 2019, 2020 и 2021 годы. Для сравнения, из 1 000 контролируемых организаций и 10 000 КЭС только две контролируются одним предпринимателем.
В зависимости от критериев, по которым ИФНС отбирает налогоплательщиков, — Точечные проверки — это «Консультанты плюс», — заявили эксперты. Получите тестовый доступ к системе и зайдите в «Путеводитель по налогам», чтобы изучить бесплатный достоверный материал.
Обычно признаки преднамеренного уклонения от уплаты НДС начинаются. Налогоплательщик:
Прежде чем назначить такое дело, ФНС обычно требует вызвать налогоплательщика для соответствующего обсуждения. Если результаты предварительного анализа показывают, что наиболее вероятно доначисление крупного налога, он однозначно назначается. В большинстве случаев в эту категорию попадают крупные налогоплательщики.
Если выездная проверка продолжается, то обычно она длится в течение двух месяцев. Эта процедура может быть продлена на срок до четырех месяцев, а в особых случаях — до шести месяцев (статья 89, пункт 7). Филиалы и представительства проверяются в течение одного месяца!
Решение ФНС по чекам
Решение об исполнении чека принимает руководитель ФНС или его представитель. В решении указывается. ‘Решение ВСА следующее: решение ВСА следующее: решение ВСА следующее: решение ВСА следующее: решение ВСА следующее: решение ВСА следующее: решение ВСА следующее: решение ВСА следующее.
Состав аудитора может меняться, но решение об охвате конкретного периода и перечень проверяемых налогов остаются неизменными. Решение о проведении проверки конкретного налогоплательщика принимается в соответствии с положениями концепции, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы. ММ-3-06/333@, 30 мая 2007 года (последняя редакция — 10 мая 2012 года). Это означает, что уровень налогового риска определяется в соответствии с различными критериями
Период приостановления.
Налоговые органы могут приостанавливать выездные проверки столько раз, сколько захотят, по любой причине. Однако общий срок приостановления не может превышать шести (6) месяцев.
Таким образом, двухмесячный административный период — это просто приостановка. Например, SDOE проверяла организацию в течение одного месяца и двух недель, после чего была приостановлена на одну неделю. Когда срок приостановки заканчивался, инспектору давалось две недели на завершение проверки.
В исключительных случаях приостановка может быть продлена еще на три месяца, если получение информации занимает больше времени. Например, если ФНС не получает запрошенную информацию от иностранного государственного учреждения в течение шести месяцев. В этом случае срок приостановления может достигнуть девяти месяцев.
Факт приостановления оформляется соответствующим решением директора ФСТ (или его заместителя), как и факт проведения повторной проверки. Все даты (приостановления и возобновления) указываются.
Решение о проведении выездной проверки не отменяется, если инспектор нарушает условия приостановления. Данный факт не считается нарушением существенного условия процедуры при исследовании контролируемых веществ (ст. 14 ст. 101 НК РФ и документ налоговой службы № СД-4-3/19092@ от 22/2009 г.). 2017).
Действия аудиторов во время приостановления
Приостановление выездной проверки требует от аудитора
Если налогоплательщики были обязаны представить документы до приостановления проверки, эксперты рекомендуют им представить копии всех запрошенных документов в УФНС в течение определенного срока. Об этом свидетельствует разъяснение ФНС России, направленное в Москву (официальное письмо № 14-24/064139@ от 30 апреля 2021 года).
Тот факт, что происходит только приостановление, не означает, что аудиторы полностью перестают контролировать и ничего не делают. Они продолжают собирать и анализировать информацию о деятельности налогоплательщика, но уже не на его территории. Теперь аудитор может, например, запросить объяснения или свидетелей у руководителя организации.
Более полную информацию по этому вопросу можно найти на сайте КонсультантПлюс. Тестовый бесплатный доступ к системе в течение двух дней.
Причины продления.
Арбитражный суд Московского округа, проверив и проанализировав ряд документов, не выявил нарушений в том, что проверки были продлены сначала до четырех месяцев, а затем до шести месяцев.
Неоднократный запрет
Проверки имеют право неоднократно приостанавливаться. Самое главное, что налоговые органы не нарушили шестимесячный порог (если требуется за рубежом — девять месяцев). Соответственно, Арбитражный суд Северо-Западного округа принял решение о том, что проверка приостанавливалась шесть раз, так как общий срок приостановления составил 179 дней. Верховный суд РФ не принял во внимание этот вывод.
Нарушения контрольных сроков.
Даже когда инспекторы неоднократно приостанавливают проверку, а затем в итоге нарушают срок и не оспаривают его, их действия не всегда признаются незаконными. Например, Арбитражный суд Северо-Западного округа посчитал, что однодневная задержка не имеет значения. Тот факт, что инспекция выявила нарушение срока, сам по себе не является основанием для признания его недействительным. Кроме того, по мнению суда, налогоплательщик не доказал, что его права и интересы были нарушены. Верховный суд РФ не стал рассматривать его заключение.
Непрерывность контроля
Если чек остановлен контрагентом для истребования документов, проверка не может быть повторена сразу после получения информации. Арбитражный суд Московской области посчитал, что это не является существенным нарушением.
Следует отметить, что налогоплательщик оспаривал решение о привлечении его к ответственности по результатам проверки. Суд не нашел оснований для признания его незаконным.
Проверочные мероприятия при приостановлении деятельности
Наиболее распространенной причиной приостановления действия чеков является запрос информации у контрагентов. Однако аудиторские службы, проверяющие документы налогоплательщиков в период приостановления или запрашивающие информацию у партнеров, не включенных в решение о приостановлении, редко успешно оспаривают действия налоговых органов. Таким образом, Арбитражный суд Северо-Западного округа не нашел нарушений, а Верховный суд РФ подтвердил свой подход.
Вынесение решения.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа отметил, что Налоговый кодекс не содержит правил и сроков доведения до налогоплательщиков результатов проверок и продолжений. Поэтому нет существенного нарушения, если организация вынесет решение позже даты его вынесения.
Суд также обратил внимание на то, что АИС «Налог-3» используется налоговыми органами для подготовки всей документации, связанной с проверкой. Дата формирования документов в системе является стабильной и не может быть изменена вручную. Эта дата считается датой принятия решения проверяющим органом, и нарушение нумерации не доказывает, что решение было принято в другую дату.
Пример 1
Решение о проведении O N-SPOT налоговой проверки в организации было принято 13 апреля 2022 года. Инспектор инициировал проверку и 18 апреля 2022 года официально вручил руководителю учреждения срок проверки. Решение принимается на два месяца.
Налоговая инспекция приостановила проверку на один месяц в связи с запросом информации от контрагента подконтрольной организации и продлила проверку на четыре месяца, так как у учреждения пять филиалов.
Изначально проверка должна была завершиться 13 июня (на два месяца позже). Однако, учитывая, что проверка была приостановлена и продлена, инспекция должна завершить ее (составить акт проверки) до 13 ноября.
Налоговые инспекции не вправе перенести выездную налоговую проверку на более поздний срок после вынесения решения о ее проведении. Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности, поскольку именно он является отправной точкой для определения общей продолжительности налоговой проверки. Имеется в виду письмо ФНС России от 18 ноября 2010 г. АС-37-2/15853.
Расширение. Основания для продления сроков проведения выездных налоговых проверок до 2-4 или 6 месяцев:
— Представление больших классов контролируемых организаций,
— Наличие обособленных подразделений в контролируемой организации,
— В ходе проверки получена информация, указывающая на наличие налоговых правонарушений в организации, но требуется дополнительная проверка.
— Непредвиденные обстоятельства (например, наводнение, пожар), при которых оформляется чек,
— Пропуск или несвоевременное представление по тексту документов, необходимых для проверки — Выборочная проверка,
— o n-spot Активно противодействует проведению инспекций,
— Прибегает к действиям, блокирующим доступ инспекторов на территорию организации,
— Представляет или несвоевременно представляет банкам, контрагентам или третьим лицам документы и информацию, необходимые при проведении выездных аудиторских проверок, и информацию,
— Избегание явки, уклонение от явки или обход явки без уважительных причин по делам об освобождении от налогообложения
— Непредставление экспертных заключений в установленные сроки.
Перечень случаев, когда ИФНС может продлить срок проведения выездной проверки, строго ограничен. Это следует из пункта 2 Приложения 6 Приказа Федеральной налоговой службы от 11 июля 2018 года ММВ-7-2/628.
Руководитель ИФНС устанавливает ряд контрольных мероприятий — например, допрос свидетелей, истребование документов, истребование информации от третьих лиц и т. д. Он также имеет право расширить рамки контроля на законных основаниях. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление Московского окружного суда от 22 апреля 2019 года.
Чтобы продлить срок проведения выездной проверки, проводящая ее организация должна направить обоснованный запрос в вышестоящий налоговый орган. На основании этого запроса руководитель вышестоящего налогового органа или лицо, его замещающее, принимает решение о продлении срока проведения выездной проверки или об отказе в ее продлении. Данная процедура описана в пункте 3 Приложения 6 к Приказу № ММВ-7-2/628. ММВ-7-2/628 Федеральной налоговой службы.
ФНС вправе продлевать выездную проверку несколько раз по одному и тому же основанию. Например, сначала на срок до четырех месяцев, а затем до шести месяцев. При этом ведомство не может незаконно заявлять о неоднократном продлении (постановление Конституционного суда № 1434 от 11 ноября 2010 года).
Важные детали Инспектор может продлить и приостановить проверку.
Приостановление. Выездные проверки в организации могут быть как приостановлены, так и продлены. Приостановление проверки означает, что срок проверки приостанавливается.
Если инспекция продолжается, то продолжается и срок. Инспекция приостанавливается до даты, указанной в решении о приостановлении выездной инспекции. Она продолжается с даты, указанной в решении о повторной проверке. Такие решения принимает руководитель инспекции (или его заместитель), который назначил выездную проверку организации (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Причина. Инспекция может быть приостановлена несколько раз по разным причинам. Список причин для приостановки выездной проверки закрыт. Если в ходе проверки требуется оказать аудиторские услуги, проверка может быть приостановлена в соответствии с пунктом 9 статьи 89 Налогового кодекса.
-Контролируемые документы (информация) об организации контрагентами или иными лицами, обладающими такой информацией,
— получение информации от иностранных органов в контексте международной обстановки в России,
— Документы, представляемые проверяемой организацией для перевода на русский язык, представляются на иностранном языке.
Ограничения. В отношении приостановлений действуют только два ограничения.
1. в отношении каждого лица допускается не более одного приостановления действия чека для истребования информации у контрагента или иного лица (п. 6 ст. 9, ст. 89 НК РФ). Если аудиторская служба приостанавливает проверку для истребования документов у контрагента агентства, она не вправе впоследствии приостанавливать проверку для истребования дополнительных документов у того же контрагента.
(2) Общая продолжительность всех приостановлений не может превышать шести месяцев. Исключение предусмотрено только в том случае, если инспекция не может получить запрошенную информацию от иностранного государственного учреждения в течение шести месяцев. В таких случаях срок приостановления инспекций на местах может быть увеличен еще на три месяца. Об этом говорится в пункте 8 статьи 89(9) Налогового кодекса.
Ответственность SDOE в период приостановления проверок. Раздел 89 Налогового кодекса, Управление по аудиту, в период приостановки согласно пункту 9 (9):
— не вправе запрашивать документы у контролируемой организации.
— Он должен вернуть организации все прототипы, ранее запрошенные в ходе проверки (за исключением документов, полученных в результате изъятия).
-Все виды деятельности на территории, где проводится проверка, должны быть приостановлены.
Ограничения не запрещают инспекции применять дополнительные меры налоговой проверки. В частности, в период приостановления проверки инспекция может допросить свидетелей (за исключением помещений на территории контролируемой организации) и пригласить их для инструктажа представителей учреждения. Имеется в виду письмо ФНС России от 21 ноября 2013 г. ЕД-3-2/4395.
6 месяцев — максимальный срок приостановления деятельности
Налоговая служба обосновывает свою позицию в отношении пункта 26 решения №. 57 Высшего арбитражного суда в целом от 30 июля 2013 года, заключается в том, что приостановление проверки не лишает аудиторскую службу права принимать меры за пределами учреждения. Единственным ограничением является то, что эти меры не связаны с требованием документации со стороны учреждения или не должны осуществляться на его территории. В то же время инспекция вправе запросить документы, которые были ранее запрошены и не могли быть представлены учреждением до приостановления проверки (ЕД-4-2/13892 ФНС от 07. 08.
Если инспекция истребует документы до даты приостановления выездной проверки, они должны быть представлены в установленные сроки. Приостановление выездной проверки не влияет на обязанность налогоплательщика представить 10 ранее запрошенных документов. Разъяснения по этому вопросу содержатся в письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30.04.2021 № 14-24/064139, Федеральной налоговой службы ЕД-4-2/13892 от 7 августа 2015 года, Минфина 03-02-07/1/24644 от 28 июня 2013 года и пункт 26 решения Верховного суда от 30 июля 2013 года. 57.
В период приостановления проведения выездных проверок инспекторам не запрещается запрашивать документы по определенным операциям в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса. Контроль операций вне рамок налоговой проверки является самостоятельным видом контрольных мероприятий. -не связанный с проверкой СПОТ. Об этом говорится в письме ФНС от 03. 09. 2021 г. сс-4-2/12530.
Новые разъяснения налоговых органов по проверкам.
Нужно ли представлять документы в случае приостановления проверки? Имеет ли право аудитор проводить инвентаризацию? Как будут передаваться копии документов на онлайн-бумаге? Ответы на эти и другие вопросы в статье.
Нужно ли предоставлять документ, если чек приостановлен?
— Мы проводим выборочный контроль. Мы получили запрос на отправку документации. На следующий день мы решили приостановить проверку. Нужно ли вам отвечать на запрос?
— Да, конечно. Приостановка не отменяет обязанности представить документы, поскольку компания получила запрос, когда инспектор проводил проверку. Такую же позицию занял и судья (определение Верховного Суда РФ от 12. 04. 16 № 306-КГ16-2522.-прим.). Документы вручаются в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса (ст. 33, п. 3 ст. 93 НК РФ, письмо Минфина России 24644 от 28. 06. 13 № 03-02-07/1/. Прим. автора).
— Инспекторы пришли в наши офисы для проведения проверок на месте. На время приостановки проверки все инспекционные мероприятия на нашей территории приостанавливаются. Как я могу вовремя отправить документы, чтобы избежать штрафа?
— Отправьте заверенную копию документа для проверки (07. 08. 15 ЕД-4-2/13892@. -прим. автора) письмо из налоговой службы РФ от 07. 08. 15). Копии можно направить тремя способами. Лично, заказным письмом или по электронной почте (ст. 89, ст. 93, ст. 93 НК РФ, п. 2 — прим. авт.).
— Что произойдет, если документ не будет отправлен по запросу?
— В этом случае инспектор вправе наложить на компанию штраф в размере 200 рублей за непредставленные документы (ст. 126, п. 1 НК РФ).
Инспектор имеет право провести инвентаризацию
-Провести выборочную проверку. Инспектор требует от компании заполнить форму «Состояние активов». Это таблица, в которой указаны наименование объекта, стоимость в рублях, дата приобретения и срок полезного использования. Обязаны ли мы заполнять такую таблицу?
— Нет, мы не обязаны. Инспектор вправе потребовать только документы, подготовленные компанией, как того требует законодательство (письмо Минфина России от 08. 04. 11 НО 03-02-07/1-113.-ПРИМЕЧАНИЕ). Компании не обязаны составлять подробные и краткие таблицы. Если проверяющие не располагают достаточной бухгалтерской документацией, они вправе провести перепись самостоятельно (ст. 89 ФНС России, 13.
-Багажник работает неполный рабочий день — с 11.00 до 16.00. Если налоговики решат провести инвентаризацию, обязаны ли они согласовывать ее с нами в ходе проверки?
— У инспекторов нет такой обязанности. Инспекторы обязаны проводить проверку в рабочее время в соответствии с внутренним распорядком компании. Часы работы конкретного сотрудника не имеют значения. В этом случае налоговики должны проводить инвентаризацию в присутствии должностного лица по существу (п. 2. 2 Положения, Минфин России 20Н, МНС России № ГБ-3-04/39 от 10. 03. Тогда компания должна убедиться, что указанные сотрудники находятся на рабочем месте. Аналогичную позицию отстаивают и суды (см. решение АКПИ 15-1111.-ф. Верховного суда РФ от 24. 11. 15).
Камеральные проверки не заменяют выездные
— В 2013 году налоговики отказали в вычете НДС по камеральным проверкам, так как поставщик не уплатил налог в бюджет. Мы обжаловали решение суда. Теперь ревизоры планируют провести выездную проверку за 2013 год. Имеют ли они на это право?
— Да, они имеют на это право. Выборочная и камеральная проверки — это два разных метода налоговой проверки. Вы повлияли на решение апелляционного суда, но это не лишает инспектора права указат ь-Spot check в том же периоде.
— В настоящее время инспекторы проводят камеральные проверки деклараций по НДС за 1 квартал 2016 года. Возможны ли две одновременные проверки по одному и тому же налогу?
— Да, конечно. Кодекс не запрещает одновременно проводить внутренние и выездные проверки за разные периоды.
— В ходе проверки мы представили уточненную декларацию за второй квартал 2013 года, исправив ошибку, которая привела к занижению НДС. Какие элементы проверяют аудиторы в старом или пересмотренном отчете?
— Данные нового отчета. Пересмотренный отчет отменяет предыдущий. Однако если ошибка исправлена в ходе выездной проверки, инспектор вправе наложить на предприятие штраф, даже если доначисленные налоги или пени были уплачены до уточненки (ст. 81, п. 4 НК РФ). (Российская Федерация — Примечания).
Как отправить копии бумажных документов через интернет
— Мы получили запрос на предоставление счета-фактуры в связи с проверкой поставщика. Документы составлены на бумаге. Могу ли я отправить отсканированный документ через интернет?
— Да, конечно. Инспектор принимает сканы документов, перечисленных в приказе ФНС России от 29.06.12 № ММВ-7-6/465@ (письмо ФНС России от 16.02.09 № ЕД-4-2/1984). . — (постскриптум). Счет-фактура имеется в каталоге.
— Scanni documenta Stavreni Stampe или Nadopissy ‘Kopia Berno’?
— Нет . Компаниям достаточно подтвердить наличие скана усиленной распознанной электронной подписи.
8 июня состоится мероприятие «Горячая линия. Северо-Запад» на тему „Споры с налоговыми органами“. Проведет его Оксана Геннадьевна Фисун, заместитель начальника отдела урегулирования налоговых споров УФНС России по Санкт-Петербургу. Вопросы можно присылать, отправлять по почте или факсу до 8 июня по телефону (495) 788-53-14.